Упрощенную систему налогообложения с успехом используют как личные предприниматели, так и юрлица. В процессе деятельности у них часто появляются спорные вопросы с налоговыми органами, требующие разрешения по суду. В обзоре судебной практики — споры об УСН.
1. Время получения дохода при УСН
Арбитражный суд Уральского округа пришел к выводу, что для целей упрощенного налогообложения доход появляется на дату зачисления финансовых средств на расчетный счет плательщика налогов, а не в момент их отправки агентом.
Организацию привлекли к налоговой ответственности в связи с тем, что она не включила в базу налогообложения за 2015 год сумму, которую агент послал в ее адрес 31 декабря 2015 года. Это случилось по причине того, что банк получил эти деньги на свой корреспондентский счет 31 декабря 2015 года, а на счет самого плательщика налогов они были зачислены лишь 3 января 2016 года. В ФНС указали, что плательщик налогов был обязан включить эти деньги в доходы и доначислили единый "упрощенный" налог, и привлекли к ответственности за его неуплату. Плательщик налогов с этим не дал согласие и обратился в суд.
Арбитражный суд Уральского округа распоряжением от 04.10.17 № Ф09-5536/17 поставил точку в споре ФНС и плательщика налогов. Арбитры напомнили, что по нормам статьи 346.17 Налогового кодекса РФ при УСН доходы определяются по кассовому способу. Следовательно, датой получения доходов при УСН признается день поступления финансовых средств на банковские счета плательщика налогов либо в кассу. Не смотря на то, что в спорной ситуации финансовые средства поступили на корреспондентский счет банка 31 декабря 2015 года, на счету самого плательщика налогов они оказались уже в следующем году — 3 января. А это значит, что и возможность распоряжаться этими средствами у плательщика налогов появилась уже в 2016 году. Исходя из этого судьи признали вывод сотрудников налоговой администрации о том, что доход появился в 2015 году, ошибочным. До этого к аналогичному выводу пришли суды нижестоящих инстанций.
2. ИП обязан уплатить налог по УСН с дохода от продажи квартиры
В случае если личный предприниматель реализовал квартиру, которая употреблялась в целях осуществления предпринимательской деятельности, он обязан включить полученный доход в налоговую базу по УСН. Так решил Арбитражный суд Северо-Западного округа.
ФНС провела выездную проверку соблюдения налогового законодательства личным предпринимателем, использующим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". ИП в проверяемом периоде осуществлял следующие виды предпринимательской деятельности: предоставление посреднических услуг при покупке, продаже, аренде жилого, нежилого недвижимого имущества, разносная торговля и автотранспортные услуги. Помимо этого, он реализовал принадлежащую ему на праве собственности квартиру и не включил доход, полученный от этой сделки в базу налогообложения единым налогом по УСН.
Исходя из этого проверяющие вынесли решение о привлечении плательщика налогов к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Помимо этого, ИП был доначислен налог. Предприниматель не согласился с таким решением ФНС и обратился в арбитражный суд с иском о его отмене.
Суд первой инстанции удовлетворил исковые требования ИП и обьявил нелегетимным решение ФНС по эпизоду, связанному с реализацией квартиры. Арбитры указали, что налоговым органом не была доказана обоснованность доначисления предпринимателю УСН в отношении данной сделки. Апелляционный суд поменял решение суда первой инстанции и отказал в удовлетворении заявления ИП. Судьи пришли к выводу, что реализация спорной квартиры осуществлялась ИП в рамках его предпринимательской деятельности, а достоверность указанных в контракте сведений о получении предпринимателем дохода в сумме 2 млн рублей от продажи квартиры им не опровергнута.
Арбитражный суд Северо-Западного округа в распоряжении от 6 августа 2015 г. по делу N А42-4462/2014 указал, что в силу статьи 346.11 НК РФ организациями и личными предпринимателями упрощенная система налогообложения используется наровне с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах. Как следует из норм статьи 346.15 НК РФ плательщики налогов при определении объекта налогообложения на УСН учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК Российской Федерации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. Пунктом 1 статьи 346.18 НК Российской Федерации предусмотрено, что , если объектом налогообложения являются доходы организации либо ИП, то налоговой базой признается финансовое выражение доходов организации либо ИП.
В спорной ситуации в качестве объекта налогообложения по УСН ИП были выбраны "доходы", исходя из этого понесенные им при получении дохода затраты при определении налоговой базы не учитываются. Деятельность ИП по продаже недвижимого имущества осуществлялась в рамках предпринимательской деятельности, потому, что носила систематический характер и была направлена на получение прибыли, о чем свидетельствует систематическое приобретение и последующая реализация предпринимателем жилых помещений в течение проверяемого периода. Так, реализация спорной квартиры производилась ИП в рамках его предпринимательской деятельности, а получение дохода от продажи спорной квартиры в сумме 2 млн рублей подтверждается контрактом купли-продажи. Исходя из этого кассационная инстанция оставила в силе решение апелляционного суда и отказала ИП в удовлетворении заявленных требований.
3. Ошибка в заявлении о переходе на другой объект налогообложения не лишает права использовать УСН
В случае если плательщик налогов желал перейти на УСН с объектом "доходы минус затраты", но допустил ошибку в заявлении, он может продолжать использовать режим УСН с прошлым объектом. Арбитражный суд Центрального округа подчернул, что это не лишает плательщика налогов права на использование упрощенного налогообложения.
Организация уведомила в 2015 году свою территориальную налоговую администрацию о переходе на УСН с момента постановки на налоговый учет. Но ошибочно указала в уведомлении код объекта налогообложения "1 —доходы" (вместо кода "2 — доходы, уменьшенные на величину затрат"). Но сам плательщик думал, что использует объект "доходы минус затраты", исходя из этого в декларации указал налог, вычисленный по ставке 15%. Сотрудники налоговой администрации сочли это нарушением и пересчитали налог по ставке 6%. Они оштрафовали плательщика налогов за неуплату налога. А организация обратилась в суд.
Суды трех инстанций, в частности Арбитражный суд Центрального округа в распоряжении от 19.10.17 № А54-6296/2016, указали, что в спорной ситуации источником информации об объекте налогообложения, в первую очередь, является поданная налогоплательщиком налоговая декларация. Помимо этого у самого налоогоплательщика учет велся поэтому так:
- это было зафиксировано в приказе об учетной политике;
- в учете использовался объект налогообложения "доходы минус затраты";
- велась книга учетов доходов и затрат;
- задатки по УСН были уплачены по КБК "доходы, уменьшенные на величину затрат".
Арбитры указали, что все действия плательщика налогов говорят о том, что он реально использовал объект налогообложения "доходы минус затраты" сначала деятельности, не обращая внимания на допущенную в заявлении ошибку. Исходя из этого решение ФНС о доначислении налога было признано необоснованным и отменено. Так как, согласно пункту 1
статьи 346.14 НК РФ, объектом налогообложения по УСН будут считаться доходы или доходы, уменьшенные на величину затрат. А в
статье 346.21 НК РФ сказано, что сумма налога по результатам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно и исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная часть налоговой базы.
3. Выделение НДС в счет-фактуре обязывает "упрощенщика" заплатить НДС
В случае если плательщик налогов на УСН выставлял своим агентам счета-фактуры, выделяя в них НДС, он должен уплатить соответствующие суммы налога в бюджет. В неприятном случае орган ФНС начислит ему пени и штраф. Так решил Арбитражный суд Волго-Вятского округа.
Организация, использующая УСН при реализации товаров своим агентам, выставляла им счета-фактуры с выделением суммы НДС. В ходе проведения налоговой проверки эксперты ФНС узнали, что общая сумма предъявленного НДС в таких счетах-фактурах составила 568 тысяч рублей. Но сам плательщик налогов наряду с этим не исчислял и не перечислял в бюджет полученный от контрагентов налог. Проверяющие сочли это нарушением пункта 5 статьи 173 НК РФ и доначислили НДС и санкции. Организация с этими выводами не дала согласие и обратилась в суд.
Суды двух инстанций отказали налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований. Принимая решение в пользу сотрудников налоговой администрации, арбитры напомнили, что пунктом 5 статьи 173 НК РФ предусмотрено, что лица, которые не являются плательщиками НДС, могут выставлять своим клиентам счета-фактуры с выделением суммы НДС. Однак, наряду с этим они должны заплатить исчисленную и практически полученную от клиента сумму налога в бюджет.
С выводами сотрудников в распоряжении от 07.12.16 № А28-3/2016 дал согласие Арбитражный суд Волго-Вятского округа. Арбитры указали, что обязанность по уплате НДС в этом случае обусловлена не только наличием самого факта реализации товаров (работ, услуг), но и связана с выставлением клиенту счета-фактуры с выделенной суммой налога. Такую позицию ранее в распоряжении от 03.06.14 № 17-П высказывал КС РФ. Судьи тогда подчернули, что потому, что полученный клиентом счет-фактура будет являться основанием для принятия указанных в нем сумм НДС к вычету, то и лицо, которое выставило таковой счет-фактуру, должно уплатить налог в бюджет. Потому, что в спорной ситуации продавец на УСН поэтому так выставлял счета-фактуры своим клиентам с выделенной суммой НДС, он обязан был уплатить налог в бюджет. Исходя из этого решение ФНС является правомерным и обоснованным.
